经理股票期权会计处理的国际比较及在我国的应用

一、经理股票期权会计处理的国际比较

(一)国际会计准则理事会(IASB)。随着股票期权应用的日益广泛，国际会计准则理事会正式发布了国际财务报告准则第2号“以股份为基础的支付”(以下简称IFRS2)，并从1日起生效。IFRS2对经理股票期权的会计处理是公允价值法，但在权益性工具的公允价值不能可靠计量的极少数情况下，也允许采用内在价值法，而且还需要披露按公允价值确认的净收益和每股盈余。

(二)美国会计原则委员会和财务会计准则委员会。

1.美国会计原则委员会。美国会计原则委员会发布了第25号意见书(以下简称APB25)。APB25运用内在价值法计量股票期权。根据这一方法，补偿成本只限于计算日(通常是授予日)股票的市场价格与行使认股权的价格的差额。由于大多数所谓的合格固定认股权(即符合税法的有关规定而列入可扣减费用的计划)其行使价格至少会等于计算日的市场价格，不会产生需确认的补偿成本。

2.美国财务会计准则委员会(FASB)。FASB发布的123号准则公告(以下简称SFAS123)“补偿性股票期权的会计”是股票期权会计处理的指南性文件，也提出了股票期权的两种会计处理方法，即：内在价值法和公允价值法。

SFAS123的涵盖范围比APB25广泛。SFAS123适用于所有与股票有关的补偿计划，不论它们的名称，也不论雇员是得到股票或根据股票价格得到现金，包括所有的股票购买计划、固定和变化认股权安排、受限制股票和股票增值权。它还适用于正常商业过程中用股票交换商品和劳务的交易。除了符合一定的限制条件外，所有股票认股权和相关计划均为补偿性的，并需采用SFAS123的计算方法和披露要求。因此，该准则较APB25严格。

二、经理股票期权在我国的运用

(一)实行经理股票期权要与经理层的工作业绩紧密挂钩。

(二)要制订和完善股票期权类会计准则。

(二)要慎重选择经理股票期权的会计确认方法。

(三)其他制度、法律环境的建设。

(详文见《商业会计》第20期)